Блокировка налоговых накладных: критерии рискованности налогоплательщика

Вадим Семененко, адвокат

Согласно сообщения Государственной фискальной службы Украины от 23 марта 2018 года  работа Единого реестра налоговых накладных и некоторых электронных сервисов в Информационно-телекоммуникационной системы  «Электронный кабинет» восстановлена. В то же время налоговики обнародовали перечень кодов товаров и услуг для мониторинга рискованности осуществления операций.

Как ожидали многие налогоплательщики, стартом работы системы блокировки Налоговых накладны / Расчетов корректировок (далее – НН/РК) станет 22 марта 2018 года (согласно постановлению Кабинета Министров Украины от 21.02.2018 г. №117).

В то же время, налоговики начали готовиться к этому еще с 20 марта. С 23:00 этого дня и до 10:00 22 марта проводились технические и регламентные работы в автоматизированных системах ГФС. В связи с этим работа Единого реестра налоговых накладных и некоторых электронных сервисов для плательщиков НДС в ИТС «Электронный кабинет» была временно приостановлена. Хотя фактически зарегистрировать НН / РК было невозможно до начала дня 23 марта.

И вот в 15:00 23 марта ГФСУ сообщила о возобновлении работы ЕРНН и некоторых электронных сервисов в ИТС «Электронный кабинет» с учетом положений постановления КМУ №117 от 21.02.2018г.

В этом же сообщении ГФСУ напомнила о вступившем в силу с 22 марта 2018 Порядке приостановления регистрации НН / РК в Едином реестре налоговых накладных, утвержденном Постановлением КМУ от 21 февраля 2018 №117.

Во исполнение п. 10 указанного Порядка ГФС разработаны согласованные ранее с Минфином проект критериев рискованности налогоплательщиков и осуществления операций, а также показателей, по которым определяется положительная налоговая история налогоплательщика.

В данном материале остановимся более детально на критериях рискованности налогоплательщика.

Согласно уведомления ГФС, опубликованного на его официальном сайте, налогоплательщик соответствует критериям рискованности, если:

  1. плательщик налога зарегистрирован (перерегистрирован) на основании недействительных (утраченных, утерянных) и поддельных документов согласно информации, имеющейся в органах Государственной фискальной службы. Пока не очень понятно, какая именно регистрация имеется в виду, государственная (в ЕГР ЮЛ ФЛП и ОФ) или налоговая (в Реестре плательщиков НДС). Но, поскольку документального подтверждения требует именно государственная регистрация, скорее всего, в данном случае речь идет именно о ней (хотя в критерии идёт речь именно о налогоплательщике, плательщике НДС). Следующий критерий как раз говорит именно об этом.
  2. плательщик налога зарегистрирован (перерегистрирован) в органах государственной регистрации физическими лицами с последующей передачей (оформлением) во владение или управление несуществующим, умершим, без вести пропавшим лицам согласно информации, имеющейся в органах Государственной фискальной службы;
  3. плательщик налога зарегистрирован (перерегистрирован) в органах государственной регистрации физическими лицами, которые не намеревались осуществлять финансово-хозяйственную деятельность или реализовывать свои полномочия согласно информации, предоставленной такими физическими лицами;
  4. плательщик налога зарегистрирован (перерегистрирован) и осуществляет финансово-хозяйственную деятельность без ведома и согласия его учредителей и назначенных в законном порядке руководителей согласно информации, предоставленной такими учредителями и / или руководителями.
  5. имеется обвинительный приговор суда в отношении должностного лица (должностных лиц) налогоплательщика по статье 205 Уголовного кодекса Украины согласно информации, имеющейся в органах Государственной фискальной службы.

В результате анализа указанных выше критериев возникает ряд вопросов, главным из которых является то, как налоговики будут устанавливать указанные факты и что будет считаться достаточной информацией, имеющейся у органов ГФС для их применения?

На сегодня не вызывает сомнений только один критерий: это наличие обвинительного приговора по отношению к должностному лицу плательщика НДС по ст. 205 УК. Эта статья, которая устанавливает ответственность за фиктивное предпринимательство, то есть создание или приобретение субъектов предпринимательской деятельности (юридических лиц) с целью прикрытия незаконной деятельности или осуществления видов деятельности, в отношении которых имеется запрет. То есть, был такой факт или нет, будет устанавливать суд. И ранее решение суда этот критерий не будет применяться. Как насчет других, очень похожих на него? Будет ли кто-то проверять полученную налоговиками информацию и как? Остаётся только ждать соответствующих разъяснений от ГФС.

Кроме того, в сообщении ГФС отмечается, что комиссии главных управлений Государственной фискальной службы Украины в областях, городе Киеве и Офис крупных налогоплательщиков ГФС могут рассматривать вопрос об установлении рискованности налогоплательщика, в следующих случаях:

  • налогоплательщик зарегистрирован (перерегистрирован) по адресу, который находится на неподконтрольной территории Украины (зона АТО, АР Крым);
  • дата регистрации плательщиком налога на добавленную стоимость не превышает трех месяцев;
  • налогоплательщик – юридическое лицо, не имеет открытых счетов в банковских учреждениях, кроме счетов в органах государственной казначейской службы Украины (кроме бюджетных учреждений);
  • налогоплательщик, должностное лицо и / или учредитель которого являлся должностным лицом и / или учредителем предприятия, которое ликвидировано по процедуре банкротства в течение последних трех лет;
  • плательщиком налога не представлена контролирующему органу налоговая отчетность по налогу на добавленную стоимость за два последних отчетных периода вопреки нормам подпункта 16.1.3 пункта 16.1 статьи 16 и абзаца первого пункта 49.2 и пункта 49.18 статьи 49 Налогового кодекса Украины;
  • плательщиком налога на прибыль не подана контролирующему органу финансовая отчетность за последний отчетный период вопреки нормам подпункта 16.1.3 пункта 16.1 статьи 16 и пункта 46.2 статьи 46 Налогового кодекса Украины;
  • имеется налоговая информация, свидетельствующая о наличии признаков осуществления рисковых операций плательщиком.

Данный критерий не очень понятен, поэтому требует дополнительных объяснений. Естественно, что если налогоплательщик не имеет положительной налоговой истории, его НН / РК будут соответствовать Критериям рискованности операций и соответственно будут блокироваться (кроме случаев, когда Таблицы о том, что такие операции вовсе не рискованные, а именно те, которые он постоянно осуществляет и налоговики ему в этом поверят на основании подтверждающих документов). В то же время, если у плательщика НДС положительная налоговая история, следует помнить, что она защищает только от блокировки НН / РК в случае достижения Критериев рискованности операций. При этом сейчас мы говорим совсем о других критериях – критериях самого налогоплательщика.

Согласно уведомления ГФС, рискованность налогоплательщика может быть установлена при наличии хотя бы одного из критериев, определенных в опубликованных Критериях.

Если установлено, что налогоплательщик имеет признаки рискованности согласно пункту 1.6 этих Критериев, то такой налогоплательщик выносится на рассмотрение Комиссии в тот же день и вносится в перечень рискованных плательщиков в день проведения заседания Комиссии, на которой принято соответствующее решение.

Если же налогоплательщик, который внесен в перечень рискованных субъектов хозяйствования, перестал соответствовать критериям рискованности, указанных в пунктах 1.1 — 1.5 этих Критериев, такого налогоплательщика исключают из перечня рискованных субъектов хозяйствования в день получения / выявления такой информации.

В случае если налогоплательщик, внесенный в перечень рискованных субъектов хозяйствования, перестал соответствовать критериям рискованности, которые определены в пункте 1.6 Критериев, плательщика исключают из перечня рискованных субъектов хозяйствования по решению комиссий главных управлений ГФС в областях, Киеве и Офисе крупных налогоплательщиков ГФС.

Таким образом, если комиссия ГФСУ примет решение об отнесении налогоплательщика к рискованным (несмотря на его положительную налоговую историю), все его НН / РК будут блокироваться (это прямо предусмотрено п. 6 Порядка № 117), до момента принятия такой комиссией решения об исключении налогоплательщика из состава рискованных (на основании новой полученной налоговиками информации).

В следующем материале мы более детально остановимся на анализе критериев рискованности осуществления операций налогоплательщиками, а также показателей, по которым определяется положительная налоговая история налогоплательщика.

 

Адвокат Семененко Вадим Геннадьевич, Justum